早在2003年，中共十六屆三中全會(huì)便確定了個(gè)人所得稅制的"綜合與分類(lèi)相結(jié)合"改革方向。2006年，這個(gè)改革方向還被寫(xiě)入了“十一五”規(guī)劃。但令人困惑的是，該項(xiàng)改革一直進(jìn)展不大。而這些年來(lái)，我國(guó)貧富差距卻呈現(xiàn)持續(xù)拉大現(xiàn)象。因此應(yīng)把個(gè)稅改革作為當(dāng)務(wù)之急來(lái)推進(jìn)，至少作為要“十二五”規(guī)劃中財(cái)稅改革的首要目標(biāo)。

個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配上的效果明顯優(yōu)于其他稅種，由于個(gè)人所得稅的征收可以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行在效率與公平之間的優(yōu)化權(quán)衡以及其“劫富濟(jì)貧”的本質(zhì)，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家備受重視，又被稱(chēng)為“良稅”或“羅賓遜稅”。在諸多西方發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅都是其第一大稅，其中2007年美國(guó)、德國(guó)、日本個(gè)人所得稅收入占總稅收收入的比重分別為38.1%、25.1%和19.6%，占當(dāng)年GDP的比例分別為10.8%、9.1%和5.5%；OECD國(guó)家總的個(gè)人所得稅收入占總稅收收入與當(dāng)年GDP的比值分別為25.3%與9.4%。相比而言，我國(guó)2008年、2009年個(gè)人所得稅占全國(guó)稅收收入的比重僅為6.4%和6.6%，占當(dāng)年GDP的比重分別為1.18%和1.16%，其籌集財(cái)政收入與調(diào)節(jié)收入分配的功能都尚未充分發(fā)揮作用。

因此，如何通過(guò)個(gè)稅的稅制改革來(lái)提高個(gè)稅收入在財(cái)政收入中的比重，如何通過(guò)強(qiáng)化對(duì)高收入群體進(jìn)行有效的征稅，縮小貧富差距，創(chuàng)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，應(yīng)該是當(dāng)前最需要解決的課題。

目前，國(guó)際上通行的個(gè)人所得稅課稅模式有三種，分別為綜合所得稅制、二元所得稅制與分類(lèi)所得稅制。綜合所得稅制是西方發(fā)達(dá)國(guó)家使用最為廣泛的個(gè)人所得稅課稅模式，是對(duì)納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)來(lái)源于各渠道的凈所得匯總后按照累進(jìn)稅率制進(jìn)行征稅，充分體現(xiàn)了稅收的公平原則。二元所得稅制，則是對(duì)資本所得課以較低的比例稅率，而對(duì)勞動(dòng)所得采用累進(jìn)稅率制，有利于吸引投資資本，激勵(lì)企業(yè)活力。分類(lèi)所得稅制是將所得按照不同性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)，分別按照不同的稅基與稅率進(jìn)行課稅。我國(guó)采用的是分類(lèi)所得稅制，將所得分成11個(gè)類(lèi)別，采用不同的征稅辦法和不同的稅率，表面上看，我國(guó)的個(gè)人所得稅是一個(gè)稅種，事實(shí)上是由11個(gè)類(lèi)別的個(gè)人所得稅組合而成。個(gè)人所得稅采用分類(lèi)所得稅制模式在我國(guó)稅收征管信息化程度較低、個(gè)稅征管的監(jiān)督機(jī)制不甚完善的背景下具有特殊的優(yōu)勢(shì)；但是其缺陷也是非常明顯的。

由于我國(guó)各類(lèi)所得中使用的稅率不同，如工資與薪金所得、勞動(dòng)報(bào)酬所得、以及個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)所得等采用累進(jìn)稅制，最高邊際稅率分別為45%、40%和35%，而偶然所得則采用比例稅率，稅率為20%�，F(xiàn)行個(gè)人所得稅分類(lèi)稅率形式較為復(fù)雜,稅負(fù)差別較大，給納稅人避稅制造了天然的制度漏洞，而且對(duì)于工薪族的課稅力度太大，不利于社會(huì)公平。目前，學(xué)界與實(shí)務(wù)界對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅課稅模式的改革方向所持觀點(diǎn)較為統(tǒng)一，即實(shí)現(xiàn)分類(lèi)與綜合相結(jié)合的混合制課稅模式。然而，混合制課稅模式，需要有發(fā)達(dá)的稅收征管信息平臺(tái)和全面可靠的原始資料作為基礎(chǔ)；同時(shí)，在我國(guó)當(dāng)前收入分配渠道多樣，隱性收入、灰色收入居高不下的背景下，如何準(zhǔn)確辨識(shí)納稅人的真實(shí)所得并提高稅收征管效率，是我國(guó)當(dāng)前稅制改革的重要議題。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅率檔次過(guò)多、最高邊際稅率過(guò)高是被學(xué)界與實(shí)務(wù)界廣為詬病的問(wèn)題之一。所得稅的稅率檔次過(guò)多、最高邊際稅率過(guò)高，在我國(guó)現(xiàn)行分類(lèi)征管模式下，不僅為納稅人避稅提供了天然的制度漏洞，而且會(huì)導(dǎo)致納稅人正常納稅的機(jī)會(huì)成本過(guò)高而刺激納稅人通過(guò)各種避稅手段逃避納稅。

與我國(guó)個(gè)人所得稅中工資薪金的9級(jí)超額累進(jìn)稅率相比，目前絕大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家采用的是6級(jí)以下的稅率檔次；我國(guó)個(gè)人所得稅中工資與薪金所得的最高邊際稅率為45%，也遠(yuǎn)高于多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅課稅的最高邊際稅率（表1）。我們分析可以得知：較少的稅率檔次能夠降低稅收征管的復(fù)雜程度與征管成本，提高稅收征管效率；而較低的最高邊際稅率可以降低高收入群體通過(guò)各種渠道避稅的動(dòng)力，并擴(kuò)大稅基。上世紀(jì)九十年代以來(lái)世界上較多國(guó)家進(jìn)行了不同程度的稅制改革，總的改革思路可以歸納為由“高稅率、低稅基”向“低稅率、高稅基”的轉(zhuǎn)變、簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度。與此同時(shí)，各國(guó)個(gè)人所得稅占稅收總額的比重并沒(méi)有出現(xiàn)大幅度的降低。以我國(guó)近兩年來(lái)個(gè)人所得稅征收的實(shí)際情況來(lái)看，絕大多數(shù)群體的年收入水平所適用的稅率在25%以下的，適用30%及以上的稅率的納稅人寥寥無(wú)幾。同時(shí)，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制下，前三個(gè)稅級(jí)對(duì)應(yīng)的所得額與級(jí)間距太小，使得中低收入者很容易被推高到較高的稅級(jí)；而靠后的稅級(jí)之間級(jí)距太大，這同時(shí)也是我國(guó)個(gè)人所得稅征收過(guò)程中高稅級(jí)形同虛設(shè)的重要原因。

為此，提出如下建議：

第一、目前大家對(duì)物業(yè)稅等討論較多，個(gè)稅稅制改變有被延后的傾向，因此，建議在稅制改革的順序上，應(yīng)該是個(gè)人所得稅、物業(yè)稅、遺產(chǎn)稅等，即把個(gè)稅改革作為當(dāng)務(wù)之急來(lái)推進(jìn)，至少作為要“十二五”規(guī)劃中財(cái)稅改革的首要目標(biāo)。

第二，把“低稅率、高稅基”作為改革方向，如可以把我國(guó)目前工資薪金的9級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為6級(jí)，即把1、8、9三級(jí)去掉，剩下6級(jí)別做相應(yīng)調(diào)整，最高邊際稅率為30-35%、最低為10%，同時(shí)，提高起征點(diǎn)至3000元（扣除社保后）。

第三，試行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的混合制課稅模式，聯(lián)網(wǎng)銀行、證券、房地產(chǎn)等多個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，建立全國(guó)共享的納稅信息平臺(tái)。

第四，加強(qiáng)個(gè)稅征管工作，對(duì)偷漏個(gè)稅者加強(qiáng)處罰力度，對(duì)舉報(bào)偷漏稅者進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，研究征管對(duì)策，對(duì)隱性收入、灰色收入等進(jìn)行有效征稅。